Каковы особенности налогообложения школьного летнего лагеря
© lightfieldstudios / Фотобанк 123RF.com
Для организации отдыха и оздоровления школьников в период летних каникул во многих образовательных учреждениях действуют лагеря с дневным пребыванием. Примерное положение о лагерях, организованных образовательными организациями, утверждено приказом Минобрнауки РФ. Согласно указанному положению предметом деятельности школьного лагеря являются организация и проведение мероприятий, направленных на отдых и оздоровление детей, в каникулярное время, а также реализация дополнительных общеразвивающих программ. Кроме того, ранее письмом Минобрнауки РФ от 31 марта 2011 г. № 06-614 направлены Рекомендации по порядку проведения смен в учреждениях отдыха и оздоровления детей и подростков для использования в практической работе. Согласно этим Рекомендациям под сменой лагеря с дневным пребыванием понимается форма оздоровительной и образовательной деятельности в каникулярный период с обучающимися общеобразовательных учреждений и образовательных учреждений дополнительного образования детей с пребыванием обучающихся в дневное время и обязательной организацией их питания.
Лагерь финансируется организатором смены. Источниками финансового обеспечения могут быть:
- средства из бюджетов разного уровня;
- внебюджетные средства;
- средства родителей/законных представителей;
- добровольные пожертвования физических и юридических лиц;
- иные источники, не запрещенные законодательством РФ.
Налоговый кодекс не содержит специальных норм, устанавливающих льготы или порядок налогообложения деятельности детских лагерей в целом и дневного пребывания в частности. А значит, надо ориентироваться на общие положения налогового законодательства. Вместе с тем если лагерь финансируется из нескольких источников, то необходимо организовать их раздельный учет.
Налог на добавленную стоимость
В разных муниципальных образованиях порядок и условия внесения родительской платы за услугу по организации пребывания детей в лагерях с дневным пребыванием отличаются.
На основе анализа положений главы 21 Кодекса, в зависимости от источника финансирования и оформления договора с родителями, в отношении деятельности школьных лагерей могут быть применены следующие нормы:
|
Вид операции |
Норма НК РФ |
|
Выполнение услуг в рамках выполнения государственного/муниципального задания |
подп. 4.1 п. 2 ст. 146 |
|
Родительская плата за проведение занятий по дополнительному образованию |
подп. 4 п. 2 ст. 149 |
|
Родительская плата за организацию питания |
подп. 5 п. 2 ст. 149 |
|
Путевка, оформленная на бланке строгой отчетности |
подп. 18 п, 3 ст. 149 |
Вопросы по налогообложению НДС могут возникнуть, если нормативный правовой документ муниципального образования, устанавливающий порядок взимания родительской платы за пребывание детей в лагере, содержит следующие формулировки: «софинансирование расходных обязательств по организации и обеспечению отдыха детей», «родительская плата за содержание ребенка» или «оплата за услугу по организации отдыха детей», «частичное возмещение/компенсация расходов учреждения». Получается, что если взимание родительской платы за организацию отдыха ребенка не оформлено путевкой или, например, не является платой за дополнительное образование, возникает риск доначисления налога. Однако отметим, что массовой арбитражной практики по вопросу налогообложения НДС платных услуг школьных лагерей нет.
Налог на прибыль организаций
При расчете налоговой базы не учитываются средства целевого финансирования и целевые поступления: субсидии, гранты, пожертвования, средства, предоставленные из бюджетов всех уровней или государственных внебюджетных фондов. При этом не учитываются и расходы, осуществленные за счет этих средств. Кроме того, должен быть обеспечен раздельный учет.
Родительская плата не относится к целевым поступлениям и учитывается в доходах от реализации. Налоговая база может быть уменьшена на расходы, осуществленные за счет приносящей доход деятельности и связанные с осуществлением платной деятельности.
Многие образовательные учреждения применяют нулевую ставку по налогу на прибыль. Вопрос о том, могут ли доходы от деятельности школьных лагерей учитываться в доле доходов от образовательной деятельности, на сегодняшний день не урегулирован.
Для целей налогообложения прибыли образовательной деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный постановлением Правительства РФ.
Услуги по организации отдыха детей и их оздоровления относятся к услугам в области образования – коды ОКВЭД 2 85.41.91 и ОКПД2 85.41.99.100. При этом Перечень видов образовательной деятельности содержит в числе прочих такой вид образовательной деятельности, как «Реализация дополнительных образовательных программ». Поэтому можно предположить, что выручка от реализации услуг лагеря на базе образовательного учреждения может учитываться в составе доходов от образовательной деятельности в целях применения ставки 0 процентов по налогу на прибыль. Минфин, рассматривая в своем письме вопрос отнесения деятельности, связанной с предоставлением услуг по организации отдыха детей и их оздоровления, к соответствующему виду образовательной деятельности, поименованному в Перечне, рекомендовал обращаться в Минпросвещения РФ.
